環(huán)境稅制改革不能只見片葉
國務院總理李克強在政府工作報告中明確提出，推動消費稅、資源稅改革，做好房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅立法相關(guān)工作。財政部部長樓繼偉也表示，今年要推行稅制改革，推進環(huán)境保護稅的立法。由此可見，我國的環(huán)境稅制改革已提上日程。
環(huán)境稅收體系所涵蓋的內(nèi)容較為廣泛，既包括以保護環(huán)境為課征目的，針對各種環(huán)境污染物征收的環(huán)境稅稅種，還包含其他稅種中為保護環(huán)境而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施，以及為激勵納稅人防治污染、保護環(huán)境采取的稅收減免優(yōu)惠措施等。
結(jié)合我國環(huán)境稅收的實踐，筆者認為，目前我國環(huán)境稅制改革主要應包括兩部分內(nèi)容，一是盡快開征針對重點污染物排放的環(huán)境稅，即將排污收費轉(zhuǎn)變?yōu)檎鞫悺６且?guī)范和完善現(xiàn)有與改善環(huán)境有關(guān)的稅種，進一步挖掘現(xiàn)有稅收的環(huán)保潛力。當前，尤其是要根據(jù)綠色稅制的要求，借鑒國際經(jīng)驗，對我國現(xiàn)行環(huán)境稅制進行改革，主要包括對資源稅、消費稅、車船稅、城建稅的改革，以及增值稅、所得稅的有關(guān)環(huán)保優(yōu)惠政策的調(diào)整。
資源稅主要以礦產(chǎn)品和鹽為征稅對象，其征收目的主要是為了引導節(jié)約利用資源，減少浪費，并且通過差別稅率防止采富棄貧行為。但是，長期以來我國資源稅課稅范圍較窄，而且采用定額稅率形式征收，使得企業(yè)資源稅收成本增加有限，這在一定程度上縱容了市場微觀主體對資源的過度消費與浪費。2010年7月1日開始，原油、天然氣資源稅由過去從量計征，逐步調(diào)整為按比例征收，資源稅的價格調(diào)節(jié)作用不斷加強。
但是，我國目前能源消費仍以煤炭為主，資源稅改革對環(huán)境保護的作用有待進一步加強。一是擴大征稅范圍。在對現(xiàn)行應稅礦產(chǎn)品征稅的基礎(chǔ)上，可將征稅范圍擴大到水、森林和草原等非礦產(chǎn)資源，以推動解決嚴重缺水、水土流失、土壤沙化等生態(tài)環(huán)境問題。二是進一步改革計稅方法，將從價計稅方法在石油、天然氣之后擴大到煤炭資源，進而擴展到其他資源產(chǎn)品。從價征收煤炭資源稅能夠?qū)①Y源開采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進來，有利于重構(gòu)市場價格機制，改變資源粗放低效耗用狀態(tài)。資源稅改革后，企業(yè)的成本壓力會增大，這將迫使企業(yè)通過技術(shù)改造節(jié)能降耗。
消費稅目前主要對煙、酒及酒精、鞭炮焰火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、木制一次性筷子、實木地板、汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等14種商品征稅。消費稅起到了限制污染的作用，但稅目覆蓋仍不夠?qū)挿骸?008年，國家環(huán)保部門公開通報了一批高污染、高環(huán)境風險產(chǎn)品名錄，共涉及6個行業(yè)的141種產(chǎn)品。其中，包括農(nóng)藥、涂料、電池及有機砷等產(chǎn)品還沒有列入消費稅征稅范圍。
消費稅課征范圍過窄不利于消費稅環(huán)境保護功能的發(fā)揮，而且消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，很多的消費者對消費稅知之甚少，在一定程度上削弱了消費稅的環(huán)保功能。對此，一是應擴大消費稅征稅范圍。參照環(huán)境保護部門發(fā)布的“雙高”產(chǎn)品名錄，將高污染、高環(huán)境風險產(chǎn)品如農(nóng)藥、涂料、電池及有機砷等列入征稅范圍。二是應改革消費稅的計稅環(huán)節(jié)和計稅方式，將計稅環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)，將價內(nèi)稅改為價外稅征收。現(xiàn)行消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計征，而且是價內(nèi)稅，使消費者缺乏對消費稅的切身感受，從而削弱了消費稅的調(diào)節(jié)功能。改革計稅環(huán)節(jié)和計稅方式，能夠增強消費者的環(huán)境意識，增強消費稅的環(huán)保作用。
車船稅是對乘用車和中輕型商務客車按照尾氣排量分別確定稅額，按年征收，排放量大的稅額高，排放量小的稅額低。征收車船稅對緩解交通擁擠和減輕大氣污染具有一定的作用，但是對車輛采用按尾氣排量定額征收，不夠公平、合理。由于發(fā)動機技術(shù)的革新，尾氣排量的大小并不足以說明汽車的節(jié)能性，而且使用的頻繁程度也影響能源耗費。對此，要突出車船稅的環(huán)保功能，將車船稅改為按排量、動力分類分級計稅，對不同性能、油耗、尾氣排放量的車船，實行差別稅率。這樣，納稅的多少與能耗直接相關(guān)，有利于改善機動車輛尾氣對環(huán)境造成嚴重污染的局面。
城市維護建設(shè)稅的稅款專門用于城市規(guī)劃、環(huán)境維護和建設(shè)。城市維護建設(shè)稅具有專項專用的特點，對于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量具有重要意義。但是，城市維護建設(shè)稅是一種附加稅，沒有獨立的課稅范圍，以納稅人應交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅基礎(chǔ)，按比例征收。這種征收方式和附加稅地位在一定程度上限制了此稅種對優(yōu)化環(huán)境的功能和作用。
城鎮(zhèn)土地使用稅的征收，旨在促進對城鎮(zhèn)土地的合理開發(fā)與利用；耕地占用稅旨在保護農(nóng)村耕地資源，維護農(nóng)村生態(tài)環(huán)境。然而，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均實行定額稅率而且稅率較低，對保護土地資源作用有限。
因此，要改革城市維護建設(shè)稅的附加稅性質(zhì)和地位，將其發(fā)展成一個獨立稅種，重新設(shè)計城建稅的納稅人、計稅依據(jù)、稅率等基本要素，通過差別對待原則，充分發(fā)揮其對環(huán)境保護的引導和資金支持功能。并按照城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展要求，將征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。同時，提高城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率，切實保護土地資源和生態(tài)環(huán)境。
除了征收環(huán)境稅收，政府還可以運用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)對環(huán)境的保護。目前的優(yōu)惠措施主要集中于企業(yè)所得稅和增值稅。例如，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅等。增值稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定：對部分資源綜合利用產(chǎn)品即征即退增值稅。但是，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠措施范圍有限而且形式以減免稅為主，不夠靈活多樣。實踐中，如果納稅人對相關(guān)優(yōu)惠政策不了解，有可能享受不到應有的稅收激勵收益，從而影響環(huán)保效果。
因此，要調(diào)整企業(yè)所得稅中有關(guān)環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠措施。除現(xiàn)行對環(huán)保項目的減免和投資抵免政策外，增加環(huán)保性固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠以及投資環(huán)保項目的再投資退稅政策，以鼓勵、引導企業(yè)參與環(huán)境保護活動，提高企業(yè)進行技術(shù)改造的積極性。同時，改變增值稅的稅收優(yōu)惠方式，將即征即退優(yōu)惠改為直接免稅，降低企業(yè)在納稅程序上的附加成本。
作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學財稅學院
來源：中國環(huán)境報
作者：李金榮
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